一、以凈利潤為基礎的編制原理
補充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據(jù)“權責發(fā)生制”原理計算得出的。而現(xiàn)金流量表補充資料則要求以凈利潤為基礎，根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，增減有關項目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費用；(2)投資收益和損失；(3)財務費用中的籌資活動的利息支出、購置進口設備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益；(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后，利潤表中的收支項目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項從“權責發(fā)生制”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制”，如提取的財產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費用，但沒有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤，計算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
二、各項目具體編制方法
1、“凈利潤”項目，根據(jù)利潤表中列示的凈利潤數(shù)額直接填列。
2、“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，根據(jù)提取各項資產(chǎn)減值準備、計入有關費用并減少利潤的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價上揚，沖減已提減值準備減少“管理費用”時，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計提固定資產(chǎn)減值準備共30000元，同時沖減上期已提的存貨跌價準備10000元，則該項目應填為20000元。
3、“固定資產(chǎn)折舊”項目，根據(jù)“累計折舊”科目貸方當期提取、直接計入“制造費用”、“管理費用”而減少了利潤的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時增加的“累計折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤虧、出售、報廢、毀損、對外投資和評估減值時沖減的“累計折舊”科目借方發(fā)生額。
4、“無形資產(chǎn)攤銷”項目，根據(jù)無形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計入“管理費用”減少了利潤的數(shù)額填列，不包括處置無形資產(chǎn)時的貸方減少額。
5、“長期待攤費用攤銷”和“待攤費用減少”項目�！伴L期待攤費用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已在主表投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映，而攤銷時則記入了當期成本費用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項目時只填攤銷數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù)；“待攤費用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應由本期和以后各期負擔的各項費用，其支付和攤銷均屬于經(jīng)營活動。其借方發(fā)生額說明現(xiàn)金已支付，但不影響當期利潤，貸方攤銷數(shù)雖無現(xiàn)金流出，但已記入當期成本費用減少了利潤。根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費用減少”項目時，可根據(jù)“待攤費用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負數(shù)。
6、“預提費用增加”項目，其中：屬于經(jīng)營活動的有預提房屋租金、預提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費；屬于籌資活動的有預提借款利息等。屬于經(jīng)營活動的預提費用，雖沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預提時記入了成本費用，減少了利潤，而在支付時有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤。此外，預提利息雖然減少了利潤，但屬于籌資活動。因此，在企業(yè)沒有預提利息的情況下，填列“預提費用”增加(或減少)項目時，可按預提費用科目的期末減期初余額填列；在企業(yè)有預提利息的情況下，則應按預提費用總賬科目剔除預提利息明細科目后的期末減期初余額填列。
7、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動，它產(chǎn)生的損益計入了凈利潤。所以，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。本項目可根據(jù)營業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負數(shù)。
8、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢、盤虧的損失屬于投資活動產(chǎn)生的損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。本項目可根據(jù)以下公式計算填列：固定資產(chǎn)報廢損失=營業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。
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