資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表各欄目及項目數(shù)據(jù)的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以日常會計核算資料為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行加工、整理、歸類和匯總而成的。我國資產(chǎn)負(fù)債表各項目采用比較的形式列示，即資產(chǎn)負(fù)債表正表部分各項目都分設(shè)“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，以便于進(jìn)行比較。資產(chǎn)負(fù)債表各欄目及項目的數(shù)據(jù)主要按以下幾種方式取得：

1、“年初數(shù)”欄的填列方法

“年初數(shù)”欄的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填寫。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目名稱、內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的數(shù)字填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)。

2、“期末數(shù)”欄的填列方法

“期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末和年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的期末余額填列。其填列方法有兩種：

（1）直接填列法，即直接以總分類賬戶的期末余額填列。其主要項目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積等。

（2）計算填列法，即根據(jù)若干個總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶的期末余額計算后填列。計算填列法有四種情況：

一是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相加后以合計數(shù)填列，其主要包括的項目有：貨幣資金、存貨等；

二是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相減后以凈額填列，其主要包括的項目有：應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；

三是根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶的期末余額分析后填列，其主要包括的項目有：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等；

四是根據(jù)總賬賬戶期末余額減去部分?jǐn)?shù)額后的差額填列，其主要包括的項目有：長期債權(quán)投資、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的內(nèi)容和具體填列方法

1、流動資產(chǎn)項目

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。

（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有期限不超過1年（含1年）的股票、債券和基金以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提取的短期投資跌價準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”賬戶余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的凈額填列。

（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)持有的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，也不包括在資產(chǎn)負(fù)債表的其他正表項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在會計報表附注中單獨(dú)披露。

（4）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。

（5）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)，而應(yīng)包括在本表長期債權(quán)投資項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。

（6）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列�！皯�(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額，應(yīng)反映在本表“預(yù)收賬款”項目中。

（7）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（8）“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列�！邦A(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額，應(yīng)反映在本表“應(yīng)付賬款”項目中。

（9）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶的期末余額填列。

（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工過程中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資”或“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“自制半成品、”“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計數(shù)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。存貨采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)加上或減去材料成本差異、產(chǎn)品成本差異等。

（11）“待攤費(fèi)用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期在1年以上（不含1年）的其他待攤費(fèi)用，不包括在本項目內(nèi)，而是單列“長期待攤費(fèi)用”項目反映。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶期末借方余額填列�！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶期末如有借方余額，以及“長期待攤費(fèi)用”賬戶中有將于1年內(nèi)攤銷的部分，也在本項目內(nèi)反映。

（12）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，如其他流動資產(chǎn)價值較大，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

2、長期資產(chǎn)項目

（1）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（2）“長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在本表流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨(dú)反映。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項目中反映。

（3）“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及其累計折舊數(shù)額。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價和已提折舊也包括在本項目內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價還應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額填列。

（4）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。

（5）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。

（6）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑工程已經(jīng)耗用的材料、工資、費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（7）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列，如為貸方余額則以“-”號填列。

（8）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（9）“長期待攤費(fèi)用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年內(nèi)以上（不含1年）的各種費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額扣除1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的差額填列。

（10）“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述長期資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（11）“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末借方余額填列。

3、流動負(fù)債項目

（1）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入尚未歸還的期限在1年以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。

（3）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列�！皯�(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額，反映在本表“預(yù)付賬款”項目中。

（4）“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額，反映在本表“應(yīng)收賬款”項目中。

（5）“應(yīng)付工資”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶期末貸方余額填列�！皯�(yīng)付工資”賬戶期末如有借方余額 ，則以“-”號填列。

（6）“應(yīng)付福利費(fèi)”項目，反映企業(yè)以費(fèi)用形式提取的職工福利費(fèi)的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（7）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末貸方余額填列。

（8）“應(yīng)交稅金”項目，反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末貸方余額填列�！皯�(yīng)交稅金”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（9）“其他應(yīng)交款”項目，反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的除稅金以外的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶的期末貸方余額填列�！捌渌麘�(yīng)交款”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（10）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項，如應(yīng)付保險費(fèi)、存入保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

（11）“預(yù)提費(fèi)用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)提計入成本、費(fèi)用而尚未支付的各種費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額填列�！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶期末如為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)�！按龜傎M(fèi)用”賬戶的貸方余額也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

（12）“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶的期末余額填列。

（13）“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除上述流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

4、長期負(fù)債項目

（1）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的尚未歸還的期限在1年以上（不含1年）的借款本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。

（3）“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期負(fù)債。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的差額填列。

（4）“專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

（5）“其他長期負(fù)債”項目，反映企業(yè)除上述長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他長期負(fù)債價值較大，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

上述長期負(fù)債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分，應(yīng)在本表流動負(fù)債類下“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目內(nèi)單獨(dú)反映。上述長期負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于1年內(nèi)（含1年）到期債務(wù)的差額填列。

（6）“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方余額。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末貸方余額填列。

5、所有者權(quán)益項目

（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各股東實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。

（2）“已歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應(yīng)根據(jù)“已歸還投資”賬戶的期末借方余額填列。

（3）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。

（4）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中“法定公益金”項目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“法定公益金”明細(xì)賬戶的期末余額填列。

（5）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號反映。該項目所填列金額應(yīng)與利潤分配表中未分配利潤的金額一致。